作者：肖京（中國(guó)社科院法學(xué)所）

　　網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)各種手段偷逃稅，嚴(yán)重侵蝕了國(guó)家財(cái)政收入，損害了社會(huì)的公平正義，會(huì)拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實(shí)現(xiàn)，損害國(guó)家憲法和稅收法律的權(quán)威。

　　強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴(yán)格稅收征管、加大處罰力度、加強(qiáng)法治宣傳等方面有所作為。

　　黨的十八屆三中全會(huì)明確指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，對(duì)于夯實(shí)國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)的共同富裕具有十分重要的意義。然而，在我國(guó)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，偷逃稅的問(wèn)題依然存在。網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)各種手段偷逃稅，嚴(yán)重侵蝕了國(guó)家財(cái)政收入，損害了社會(huì)的公平正義，會(huì)拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實(shí)現(xiàn)，損害國(guó)家憲法和稅收法律的權(quán)威。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)決不能成為稅收法外之地，進(jìn)一步強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理勢(shì)在必行。

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的主要手段

　　近些年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起，一些網(wǎng)絡(luò)主播在獲取巨額財(cái)產(chǎn)收入的同時(shí)，運(yùn)用各種手段想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)，其涉案數(shù)額巨大，行為性質(zhì)極其惡劣。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的手段多樣化，但總體來(lái)看，常用的手段主要有以下幾種。

　　一是通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來(lái)降低稅負(fù)，以達(dá)到偷稅避稅的目的。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)于不同性質(zhì)的個(gè)人收入規(guī)定了不同的稅率。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法之規(guī)定，對(duì)于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等在內(nèi)的綜合所得收入適用45%的最高邊際稅率，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得適用35%的最高邊際稅率，對(duì)于股息紅利等資本所得則適用20%的稅率。一些網(wǎng)絡(luò)主播正是通過(guò)利用我國(guó)稅法對(duì)于不同性質(zhì)收入所適用的稅率差別，將工薪、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得或股權(quán)投資所得的方式降低稅負(fù)，從而達(dá)到偷稅避稅的目的。

　　二是濫用核定征收和地方稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)，以達(dá)到偷稅避稅的目的。

　　核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。我國(guó)稅法規(guī)定核定征收的初衷是為了簡(jiǎn)化手續(xù)，降低征管成本，但在實(shí)踐中卻被一些網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)成立工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，利用核定征收方式來(lái)大幅度降低稅負(fù)。此外，還有一些地方為了招商引資，采用核定征收降低稅負(fù)成本和返還部分企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等財(cái)政返還的方式，來(lái)吸引高收入群體設(shè)立企業(yè)入駐，也有可能被一些網(wǎng)絡(luò)主播濫用。

　　三是通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”、虛假合同隱藏真實(shí)收入，以達(dá)到偷稅避稅的目的。

　　一些網(wǎng)絡(luò)主播采用“陰陽(yáng)合同”的方式來(lái)隱藏真實(shí)的交易金額，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。一些超高收入的網(wǎng)絡(luò)主播為了偷逃稅，甚至?xí)ㄟ^(guò)簽訂虛假合同來(lái)隱藏真實(shí)收入，從而達(dá)到偷稅避稅的目的。

　　此外，網(wǎng)絡(luò)主播還可能采用其他方式進(jìn)行偷逃稅。例如，通過(guò)采用實(shí)物福利或報(bào)銷(xiāo)的方法避稅、將部分收入由低收入員工代為領(lǐng)取避稅、虛構(gòu)發(fā)票用于抵稅、定向分紅用于避稅等方式。

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的社會(huì)影響

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的問(wèn)題突出，社會(huì)影響巨大，社會(huì)后果嚴(yán)重。這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

　　一是嚴(yán)重侵蝕了國(guó)家財(cái)政收入。

　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，沒(méi)有相應(yīng)的稅收作為堅(jiān)實(shí)的后盾，國(guó)家治理的基本任務(wù)就難以實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問(wèn)題突出，直接影響到國(guó)家正常稅收收入的取得，造成國(guó)家稅收的大量流失，甚至?xí)?lái)國(guó)家財(cái)政空虛的嚴(yán)重后果。據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)近期公布的消息，有三位網(wǎng)絡(luò)主播因偷逃稅款分別被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別達(dá)到6555.31萬(wàn)元、2767.25萬(wàn)元和13.41億元的數(shù)額。需要說(shuō)明的是，以上數(shù)額僅僅是查處的個(gè)案，但已經(jīng)是相當(dāng)巨大。如果擴(kuò)展到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，其偷逃稅的數(shù)額可能更加驚人，嚴(yán)重侵蝕我國(guó)財(cái)政稅收收入。

　　二是有損社會(huì)的公平正義。

　　社會(huì)的公平正義是人類(lèi)文明的重要標(biāo)志，是衡量一個(gè)國(guó)家或社會(huì)文明發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。維護(hù)社會(huì)的公平正義是社會(huì)主義的應(yīng)有之義，是建設(shè)和諧社會(huì)的重要路徑。稅收公平正義是社會(huì)公平正義的重要內(nèi)容，量能課稅是稅收公平正義的基本要求，是社會(huì)公平正義在稅收領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。根據(jù)稅收公平原則，富人多納稅，窮人少納稅甚至不納稅，這樣才符合公平理念，才能彰顯社會(huì)的公平正義。當(dāng)前，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)直播帶貨等方式獲得了巨額的個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定自覺(jué)承擔(dān)其納稅義務(wù)，這才是符合社會(huì)公平正義的正確作法。然而，一些網(wǎng)絡(luò)主播尤其是一些超高收入的網(wǎng)絡(luò)主播卻通過(guò)各種手段想盡一切辦法逃避納稅義務(wù)，這是對(duì)社會(huì)公平正義的嚴(yán)重?fù)p害，理應(yīng)受到嚴(yán)格處罰。

　　三是有損我國(guó)憲法和稅法等法律法規(guī)的權(quán)威。

　　不可否認(rèn)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)等新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展貢獻(xiàn)巨大，但網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更應(yīng)當(dāng)遵守我國(guó)的稅法，不能也不應(yīng)該成為稅收領(lǐng)域的法外之地。依法納稅是我國(guó)憲法明確規(guī)定的公民應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的基本義務(wù)，也是稅法等法律法規(guī)中多次強(qiáng)調(diào)的法律義務(wù)。我國(guó)《憲法》第56條明確規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！秱€(gè)人所得稅法》《稅收征稅管理法》等稅法法律法規(guī)對(duì)公民的納稅義務(wù)也進(jìn)行了更為明確和詳細(xì)的具體規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)憲法和稅法等相關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威，不利于憲法和稅法等法律法規(guī)的實(shí)施，必須進(jìn)行有效處理。

　　強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理的基本路徑

　　強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴(yán)格稅收征管、加大處罰力度、增強(qiáng)法治宣傳等方面有所作為。

　　一是要進(jìn)一步完善稅收立法，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅行為進(jìn)行規(guī)范。

　　網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅固然有其主觀意愿方面的因素，但也與我國(guó)當(dāng)前稅收立法不健全有直接的關(guān)系。近些年來(lái)，我國(guó)的稅收法定化水平不斷提高，稅收立法進(jìn)程不斷加快，稅收法律體系不斷完善。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，稅收領(lǐng)域的立法還需要進(jìn)一步完善。例如，我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅法中對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬在內(nèi)的綜合收入所得和對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得、股權(quán)分紅收入征稅時(shí)適用不同的稅率，被網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)所利用。再例如，直播帶貨、電子商務(wù)等領(lǐng)域相應(yīng)稅收法律規(guī)范的缺失，也被利用。針對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問(wèn)題，相關(guān)的稅收立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

　　二是要進(jìn)一步嚴(yán)格稅收征管，對(duì)高收入的網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

　　嚴(yán)格征管是應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅避稅重要抓手。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問(wèn)題雖然十分突出，但并不是完全無(wú)法治理。雖然可能通過(guò)多種方式偷逃稅款，但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)主播的真實(shí)收入很難隱藏。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播銀行賬戶(hù)和轉(zhuǎn)賬記錄查驗(yàn)的方式掌握網(wǎng)絡(luò)主播的真實(shí)收入，從而杜絕偷逃稅行為的發(fā)生，避免稅款的不當(dāng)流失。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)盯緊高收入網(wǎng)絡(luò)主播，并不斷加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的密切合作，對(duì)高收入網(wǎng)絡(luò)主播的真實(shí)收入進(jìn)行有效的管控，真正實(shí)現(xiàn)稅收征管的嚴(yán)格化。

　　三是要進(jìn)一步加大處罰力度，提高網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的違法成本。

　　高收入網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的主要目的在于攫取不當(dāng)財(cái)產(chǎn)收益，把本應(yīng)作為稅款繳納的部分收入占為己有。通過(guò)加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅違法行為的處罰力度，能夠提高當(dāng)事人的違法成本，有效遏制當(dāng)事人的違法意圖，對(duì)打擊偷逃稅行為具有立竿見(jiàn)影的效果。當(dāng)然，在處罰中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分偷稅、逃稅與合理避稅的界限。充分利用稅收規(guī)則合理避稅是合法的，但是惡意偷逃稅則是非法的，在合法與非法的認(rèn)定方面要公正合理。

　　四是要進(jìn)一步加強(qiáng)法治宣傳，提高網(wǎng)絡(luò)主播的依法納稅意識(shí)。

　　法治宣傳對(duì)于治理當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問(wèn)題，同樣具有十分重要的作用。一些網(wǎng)絡(luò)主播缺少法律意識(shí)，對(duì)偷逃稅的嚴(yán)重后果認(rèn)識(shí)不足。這就需要通過(guò)各種渠道、運(yùn)用各種形式、采用各種方式，有針對(duì)性地對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行法律政策培訓(xùn)和宣講。在法治宣傳中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合已經(jīng)查處的典型案例并告知違法的嚴(yán)重后果，從而在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)形成有效的宣傳。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播的依法納稅意識(shí)，促使網(wǎng)絡(luò)主播遵守國(guó)家法律法規(guī)，依法履行納稅義務(wù)。

　　總之，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源。無(wú)論是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是在網(wǎng)絡(luò)直播等新興的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，國(guó)家的財(cái)政收入都不容侵蝕，社會(huì)的公平正義都不容忽視，國(guó)家的法律尊嚴(yán)都不容侵犯。進(jìn)一步強(qiáng)化稅收治理，是解決當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅問(wèn)題的必由之路。